corpora: openbooks

text:
Gustaw Daniłowski

Od mroków nocy do białego ranku…

Tak! — ja się modlę, chociaż się nie ścielę

Twarzą do zimnych marmurów w kościele

I krzyżem piersi mej nie znaczę ręką.

Lecz ja się żegnam serca mego męką,

Modlę się myśli obłąkanych drżeniem,

I tym wewnętrznym mej istoty bojem,

I całym moim ogromnym zwątpieniem,

I całej duszy mojej niepokojem…

I tę modlitwę sprawiam bez ustanku,

Od mroków nocy — do białego ranku!

Tak!

ja się modlę — całą mą rozpaczą,

Że wyjść nie można z zakreślonych granic

I że żałować próżno tych, co płaczą,

Bo i ta żałość, i ten płacz ich na nic,

Bo i uśmiechy, i łkania ich gardła —

To wszystko zejdzie w jedną zgniłą trumnę…

I że to wszystko jest takie rozumne!

I że w rozumie tym litość umarła!…

I tę modlitwę sprawiam bez ustanku,

Tak!

ja się modlę, kiedy tarczą złotą

Księżyc wypłynie z gwiazd łzawych namiotu,

To ja się modlę szaloną tęsknotą.

Tą niepojętą, prawie bez przedmiotu;

To ja się modlę smutku mego mrokiem,

Poczuciem pustki bezmiernej ogromu,

To ja się modlę rozżalonym okiem,

Że jestem obcy w rodzinnym mym domu!…

I tę modlitwę sprawiam bez ustanku

I świadomością, jacyśmy ubodzy,

I tym wysiłkiem, z którym, myśląc o tem,

Muszę me myśli wstrzymywać na wodzy,

Aby nie pękło rozumu ognisko!…

I straszną trwogą śmiertelnej agonii,

Żem jest przepaści obłędu tak blisko,

Gdzie ster rozsądku pryśnie w mojej dłoni!

I tę modlitwę sprawiam bez ustanku

Tak!

ja się modlę mym spod serca śmiechem

Nad nędzą świata i nad nędzą własną,

I pałającym modlę się oddechem

Starganej piersi, gdzie łkania nie gasną,

Gorącą żądzą nieznanej pieszczoty,

Harmonią pieśni zaklętej w wyrazy,

Całym szaleństwem namiętnej ekstazy,

I dysharmonią mej własnej istoty!

I tę modlitwę sprawiam bez ustanku

Tak!

ja się modlę i modlić mam prawo,

Choćbym nie słuchał niekrwawej pamiątki,

Kiedy w mym sercu noszę mękę krwawą

Bólów, co przeszły, i przyszłych początki,

Kiedy się modlę własnej krwi pożarem,

I krzykiem skargi, która płynie ze mnie,

I myśli moich rozpętanym gwarem,

Które mi szepcą, że wszystko — daremnie!

I tę modlitwę sprawiam bez ustanku

-----


corpora: wikisources-pl

text:
Biegacewicz Wojciech Jan Kanty, dr teologji, prof. filozofji i wymowy w akad. krak., um.

6 Marca 1767 r.

Pozostawił w druku: 1) Sidus musis amicum Joannes Cantius, Leopoli 1737 in fol.

2) Quaestio theologica de beatitudine, Crac.

1762, rozprawa na stopień doktora teol.

3) Ordinatio studiorum facultatis academicae sub regim.

Adal.

Biegacewicz 1764.

4) Mowa do króla Stanisława, winszując mu wstąpienia na tron, miana 9 Grud.

1764 r.


text:
Abizai, syn Sarvji, siostry Dawida, towarzyszył krewnemu swojemu od samego początku jego rycerskiego zawodu, był z nim w namiocie, gdzie spoczywał Saul (I Kr.

26, 6).

Ocalił życie Dawidowi, zagrożonemu od olbrzyma Jezbibenob (II Kr.

21, 17) i dowodził jednym z trzech oddziałów, w wyprawie przeciw Absalonowi (Kr.

II.

18, 2).


corpora: sejm

text:
UZASADNIENIE

naliczenie oraz wypłata płatności do tytoniu.

1.

Podmioty, na które będzie oddziaływała projektowana ustawa

uprawiają owoce miękkie,

otrzymują płatność uzupełniającą do skrobi,

pierwszych przetwórców surowca tytoniowego,

2.

Wyniki przeprowadzonych konsultacji

Sekretariatem Rolnictwa Komisji Krajowej NSZZ „Solidarność”;

Związkiem Zawodowym Rolników Rzeczpospolitej ,,SOLIDARNI”;

Związkiem Zawodowym Rolników „Ojczyzna”;

Związkiem Zawodowym Centrum Narodowe Młodych Rolników;

Federacją Branżowych Związków Producentów Rolnych;

Krajową Radą Izb Rolniczych;

Związkiem Zawodowym Rolnictwa ,,Samoobrona”;

Ogólnopolskim Porozumieniem Związków Zawodowych;

Forum Związków Zawodowych;

Polską Konfederacją Pracodawców Prywatnych;

Konfederacją Pracodawców Polskich;

Związkiem Rzemiosła Polskiego;

Business Centre Club;

Krajową Radą Spółdzielczą;

Krajowym Związkiem Rewizyjnym Rolniczych Spółdzielni Produkcyjnych;

Radą Gospodarki Żywnościowej;

Polskim Związkiem Ogrodniczym;

Polską Izbą Ogrodniczą;

Związkiem Sadowników RP;

Związkiem Sadowników Polskich;

Towarzystwem Rozwoju Sadów Karłowych;

Polskim Związkiem Plantatorów Tytoniu w Krakowie;

Krajowym Związkiem Plantatorów Tytoniu w Lublinie;

Związkiem Plantatorów Tytoniu;

Okręgowym Związkiem Plantatorów Tytoniu w Lublinie;

Krajowym Stowarzyszeniem Przemysłu Tytoniowego;

Polskim Stowarzyszeniem Przemysłu Tytoniowego;

Stowarzyszeniem Producentów Skrobi Ziemniaczanej;

Zrzeszeniem Producentów Ziemniaka w Pile;

Wielkopolskim Przedsiębiorstwem Przemysłu Ziemniaczanego S.A.

01_03


text:
Mazurek młodzieży

Póki młodzież żyje!

Nasza wolność nie minęła,

Gdy w niej serce bije.

Marsz, marsz młodzieży

Przodem, jak należy;

Za twoim przewodem,

Będziem znów narodem.

Młodzież polska, wiara lacka,

Ma serce z płomieni;

Dusza żyje w niej sarmacka

I twarz się rumieni.

Marsz… itd.

Nikt goręcej nie pojmuje,

Czym Ojczyzna święta;

Młodzież jedna nam rozkuje

Niewolnicze pęta.

Marsz… itd.

Starodawna ojców wiara

I obyczaj stary,

To nie pusta u nich mara,

Ale dogmat wiary.

Marsz… itd.

A więc szumno, a więc dumno

Młode sokolęta,

Mężnie, krewko, a rozumno,

Niech was świat pamięta.

Marsz… itd.

-----


text:
313.

Jeśliś zapomniał pieśni tej prostaczej:

„Kto się w Opiekę,” którą serc swych zdrowie

Krzepili twoi Ojcowie —

To ci ją, w bitwy zgiełku, grzmot kartaczy,

Albo w rozbiciu morskiem, jęk rozpaczy,

Bardzo skutecznie podpowie.


corpora: CEN

text:
Wczoraj na stronie sklepu internetowego hoopla.pl pojawiła się informacja o zamknięciu działalności na czas nieokreślony.

Okazuje się, że giełdowy fundusz MCI Management kilka tygodni sprzedał po cichu za symboliczną złotówkę cały posiadany (41,95 proc.) pakiet akcji Hoopla.pl.

Jak podaje Gazeta Giełdy Parkiet, sklep zawiesił działalność tuż po sprzedaniu akcji.

Najprawdopodobniej ma ją wznowić w ciągu kilku dni, już w nowej formule.

Według Marka Tarnowskiego, dyrektora inwestycyjnego MCI nadzorującego projekt, nowi właściciele chcą kontynuować działalność Hoopla.pl, ale już w nowej formule.

Jakiej?

Wszystko ma się wyjaśnić pod koniec tygodnia.


text:
Druk nr 1725

Warszawa, 17 września 2013 r.

SEJM

RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ

RM 10-63-13

Pani

Ewa Kopacz

Marszałek Sejmu

Z poważaniem

z dnia

a) ust. 1 otrzymuje brzmienie:

b) ust. 3 otrzymuje brzmienie:

„3.

Przepisy ustawy mają również zastosowanie do:

1) spółek komandytowych oraz spółek komandytowo-akcyjnych, mających

2) spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd

osiągania.”;

„16) udziale (akcji) – oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce,

17) wspólniku – oznacza to również akcjonariusza;

18) kapitale zakładowym – oznacza to również kapitał podstawowy spółki, o której

19) udziale w zyskach osób prawnych – oznacza to również udział w zyskach spółek,

z 2012 r. poz. 362, 596, 769, 1010, 1342, 1448 i 1540 oraz z 2013 r. poz. 21, 613, 888 i 1012.

– 2 –

20) objęciu udziału (akcji) – oznacza to również uzyskanie przez wspólnika spółki,

o której mowa w art. 1 ust. 3, ogółu praw i obowiązków wspólnika w tej spółce;

21) spółce – oznacza to spółkę będącą podatnikiem.”;

lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do

4) w art. 7:

„4) straty przedsiębiorcy przekształcanego, łączonego, przejmowanego lub

przedsiębiorcy, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę;”,

b) ust. 4 otrzymuje brzmienie:

przekształconych w inne spółki.”;

5) w art. 10:

a) w ust. 1:

1b) przychód ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce,

– pkt 3–5 otrzymują brzmienie:

spółki;

4) dochód spółki przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego,

a w spółdzielniach – dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu

– 3 –

spółdzielni;

otrzymane przez wspólników spółki przejmowanej, spółek łączonych lub

dzielonych;”,

– pkt 8 otrzymuje brzmienie:

„8) wartość niepodzielonych zysków w spółce w przypadku przekształcenia

spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień

przekształcenia;”,

„9) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez

b) ust. 1a i 1b otrzymują brzmienie:

1b.

Przepisów ust. 1 pkt 1–1b nie stosuje się w przypadku, gdy uzyskany

przychód osiągany jest w związku z posiadanymi udziałami (akcjami) objętymi

zorganizowanej części.”,

„Przy połączeniu lub podziale spółek:”;

6) w art. 12:

a) w ust. 1:

– pkt 7 otrzymuje brzmienie:

– 4 –

niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14

ust. 1–3 stosuje się odpowiednio;”,

wartość wkładu niepieniężnego wniesionego w postaci rzeczy lub praw,

niestanowiącego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,

w zamian za który wspólnikowi nie są wydawane udziały (akcje),

„8a) przychód podatnika ze zmniejszenia udziału kapitałowego w spółce,

spółki, w przypadku gdy jest otrzymywany w związku z posiadanymi

udziałami kapitałowymi objętymi w zamian za wkład niepieniężny

z zastrzeżeniem pkt 8;”,

b) ust. 1b otrzymuje brzmienie:

podwyższeniem kapitału zakładowego, albo

wkładu niepieniężnego, z zastrzeżeniem pkt 1 i 2 – w przypadku, o którym

c) w ust. 4:

– pkt 3 otrzymuje brzmienie:

zwróconych wspólnikom dopłat wniesionych do spółki zgodnie

– 5 –

faktycznego wniesienia;”,

– po pkt 3c dodaje się pkt 3d w brzmieniu:

zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w takiej spółce – w części

stanowiącej koszt uzyskania przychodu obliczony odpowiednio zgodnie

z art. 15 ust. 1l albo art. 16 ust. 1 pkt 8;”,

– pkt 12 otrzymuje brzmienie:

„12) w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem art. 10 ust. 1

pkt 6, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej

– w pkt 15 lit. a i b otrzymują brzmienie:

„a) nominalnej wartości udziałów (akcji) przedsiębiorców objętych

udziałów (akcji) nie ustala się kosztów uzyskania przychodów,

b) rezerw zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, rozwiązanych lub

(pożyczek) na udziały (akcje) przedsiębiorców objętych programem

d) ust. 4d otrzymuje brzmienie:

„4d.

Jeżeli spółka nabywa od wspólników innej spółki udziały (akcje) tej

wspólnikom tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały

nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej –

– 6 –

– do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych

e) ust. 11 otrzymuje brzmienie:

„11.

Przepis ust. 4d stosuje się, jeżeli spółka nabywająca oraz spółka, której

Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru

Gospodarczego.”;

7) w art. 15:

a) w ust. 1j:

– wprowadzenie do wyliczenia otrzymuje brzmienie:

zorganizowana część – na dzień objęcia tych udziałów (akcji) albo wkładów

w spółdzielni – ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12

ust. 1 pkt 7 albo 7a, w wysokości:”,

– pkt 2 i 3 otrzymują brzmienie:

„2) wartości:

– 7 –

c) określonej zgodnie z ust. 1k, w przypadku gdy udziały (akcje)

wkładu niepieniężnego, zostały objęte w zamian za wkład

niepieniężnego są te inne składniki;”,

b) ust. 1k i 1l otrzymują brzmienie:

zorganizowana część;

ustawy o partnerstwie publiczno-prywatnym, będącego przedmiotem wkładu

gruntów wartości równej wydatkom poniesionym na ich nabycie;

3) przyjętej dla celów podatkowych wartości składników przedsiębiorstwa lub

ust. 1, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji) w spółce albo

wkładów w spółdzielni, nie wyższej jednak niż wartość tych udziałów (akcji)

– 8 –

1l.

W przypadku gdy udziały (akcje) w spółce zostały objęte w zamian za

przepis ust. 1k stosuje się odpowiednio.”;

8) w art. 16:

– pkt 8 otrzymuje brzmienie:

– pkt 8c–8e otrzymują brzmienie:

„8c) wydatków poniesionych przez wspólnika spółek łączonych lub

b) ustalonej zgodnie z pkt 8 – jeżeli udziały (akcje) w spółce

– 9 –

8d) wydatków poniesionych przez wspólnika na nabycie lub objęcie udziałów

8e) wydatków poniesionych przez spółkę nabywającą przy wymianie

udziałów; wydatki te – w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości

udziałów (akcji) wydanych wspólnikom spółki, której udziały są

tych udziałów (akcji);”,

„13b) odsetek od udziału kapitałowego wspólników spółki niebędącej osobą

– pkt 38 i 38a otrzymują brzmienie:

rzecz wspólników lub członków spółdzielni niebędących pracownikami

– pkt 60 i 61 otrzymują brzmienie:

– 10 –

spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec wspólników tej spółki

wspólnika osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego

jeżeli w obu tych podmiotach ten sam wspólnik posiada nie mniej niż po

25% udziałów (akcji), a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę

25% udziałów w kapitale tych wspólników oraz wobec spółki udzielającej

pożyczki (kredytu) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału

– w pkt 63 lit. d otrzymuje brzmienie:

zakładowego spółki;”,

– pkt 64 otrzymuje brzmienie:

„64) odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej wartości

osobą prawną, w postaci wkładu niepieniężnego, stanowiących

b) ust. 6 i 7 otrzymują brzmienie:

– 11 –

członkom wobec tej spółdzielni lub wspólnikom wobec tej spółki, a także

9) w art. 16g:

a) w ust. 1:

– pkt 4 otrzymuje brzmienie:

a także udziału w spółdzielni – ustaloną przez podatnika na dzień

wartości rynkowej;”,

– w pkt 4a wprowadzenie do wyliczenia otrzymuje brzmienie:

niebędącej osobą prawną:”,

– pkt 5 otrzymuje brzmienie:

z zastrzeżeniem ust. 10b – ustaloną przez podatnika wartość

b) ust. 1a otrzymuje brzmienie:

spółki.”,

– 12 –

c) ust. 2 otrzymuje brzmienie:

niebędącej osobą prawną przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,

spółki albo spółki niebędącej osobą prawną.”,

d) ust. 10b otrzymuje brzmienie:

ust. 9 stosuje się odpowiednio.”;

10) w art. 16h ust. 3b otrzymuje brzmienie:

odpowiednio.”;

11) w art. 16k:

a) w ust. 11 pkt 2 otrzymuje brzmienie:

„2) w wyniku przekształcenia spółek niebędących osobami prawnymi, albo”,

b) ust. 13 otrzymuje brzmienie:

„13.

W przypadku spółki niebędącej osobą prawną kwota limitu odpisów

12) w art. 17:

a) w ust. 1 pkt 51 otrzymuje brzmienie:

„51) dochody Banku Gospodarstwa Krajowego:

dochody ze zbycia udziałów (akcji) lub innych papierów wartościowych

– 13 –

b) ze zbycia udziałów (akcji) przekazanych nieodpłatnie Bankowi

– w części przeznaczonej wyłącznie na realizację programów

rządowych;”,

b) ust. 7 otrzymuje brzmienie:

przeznaczone na nabycie udziałów (akcji) w spółce zawiązanej w celu realizacji

umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym.”;

13) w art. 17b ust. 3 otrzymuje brzmienie:

„3.

W przypadku finansującego będącego spółką niebędącą osobą prawną

15) w art. 21 dodaje się ust. 9 w brzmieniu:

16) w art. 22:

„1a.

Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1, od przychodów

uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której

prawa komplementariusza do udziału w zysku tej spółki i podatku należnego od

dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 za rok podatkowy, z którego

przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany.

– 14 –

kwoty podatku obliczonego zgodnie z ust. 1.

1c.

Zasady określone w ust. 1a i 1b stosuje się również, gdy przychód z tytułu

zostanie uzyskany przez komplementariusza w innym roku niż rok następujący po

danym roku podatkowym, jednak nie dłużej niż przez 5 kolejnych lat podatkowych,

licząc od końca roku podatkowego, w którym udział w zysku tej spółki nie został

wypłacony.

1d.

Przepis ust. 1c stosuje się odpowiednio do podatku dochodowego od

przychodów (dochodów) komplementariusza z likwidacji spółki, o której mowa

1e.

W przypadku komplementariusza uzyskującego przychody z tytułu prawa

pomniejszenie, o którym mowa w ust. 1a, przysługuje w odniesieniu do podatku od

przychodów uzyskiwanych odrębnie z każdej z tych spółek.”,

b) w ust. 4:

– wprowadzenie do wyliczenia otrzymuje brzmienie:

„Zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz

następujące warunki:”,

– pkt 1 otrzymuje brzmienie:

Rzeczypospolitej Polskiej;”;

17) w art. 25:

a) ust. 5b otrzymuje brzmienie:

„5b.

Podatnik będący wspólnikiem spółki jawnej, która zawiesiła

z obowiązków wynikających z ust. 1, 1b, 6 i 6a za okres objęty zawieszeniem.”,

b) w ust. 13:

– 15 –

– pkt 2 otrzymuje brzmienie:

„2) utworzonych w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą

spółek niebędących osobami prawnymi, albo”,

– pkt 4 otrzymuje brzmienie:

„4) utworzonych przez osoby prawne lub fizyczne lub spółki, o których

mowa w art. 1 ust. 3, wnoszące – tytułem wkładów niepieniężnych na

poczet ich kapitału – składniki majątku uzyskane przez te osoby

(akcje) tych zlikwidowanych podatników, albo”;

18) w art. 26:

a) ust. 1 otrzymuje brzmienie:

płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2 i 2b, w dniu dokonania wypłaty,

przewidzianych art. 22 ust. 1a–1e.

Jednakże od należności z tytułu odsetek od

rachunkach papierów wartościowych albo na rachunkach zbiorczych, wypłacanych

dochodowy pobierają, jako płatnicy, podmioty prowadzące te rachunki, jeżeli

wypłata należności następuje za ich pośrednictwem.

Zastosowanie stawki podatku

b) ust. 2 otrzymuje brzmienie:

„2.

W razie przeznaczenia dochodu na podwyższenie kapitału zakładowego,

– 16 –

w przypadku braku wymogu rejestracji podwyższenia kapitału zakładowego od

19) w załączniku nr 3 dodaje się lp.

28 w brzmieniu:

28.

Rzeczpospolita Polska spółki utworzone według prawa polskiego, określane jako: „spółka akcyjna”, „spółka z ograniczoną odpowiedzialnością”

„28) spółce – oznacza to będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych:

a) spółkę kapitałową, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie

str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową oraz spółkę komandytowo-akcyjną, mające siedzibę lub

d) spółkę niemającą osobowości prawnej, mającą siedzibę lub zarząd w innym

osiągania;

o której mowa w pkt 28 lit. c i d;

– 17 –

33) wspólniku – oznacza to również akcjonariusza.”;

2) w art. 5b ust. 2 otrzymuje brzmienie:

„2.

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą

3) w art. 9 ust. 6 otrzymuje brzmienie:

4) w art. 9a:

b) ust. 5 otrzymuje brzmienie:

„5.

Jeżeli podatnik:

spółek niebędących osobami prawnymi,

2) jest wspólnikiem spółek niebędących osobami prawnymi

ustawy.”;

– 18 –

6) w art. 17 w ust. 1:

a) w pkt 4:

również:”,

„c) podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d) wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub

„a) odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych,”,

c) pkt 9 otrzymuje brzmienie:

e) ust. 1a otrzymuje brzmienie:

f) ust. 2 otrzymuje brzmienie:

– 19 –

pkt 6, 7 i 9–10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19.”;

7) w art. 21:

a) w ust. 1:

– pkt 50a otrzymuje brzmienie:

(akcji) w tej spółce lub udziałów w zyskach osoby prawnej;”,

– pkt 51 otrzymuje brzmienie:

dopłat;”,

– pkt 105 otrzymuje brzmienie:

„105) dochód uzyskany ze zbycia udziałów (akcji) otrzymanych w drodze

spadku albo darowizny – w części odpowiadającej kwocie zapłaconego

– pkt 109 otrzymuje brzmienie:

zorganizowana część;”,

b) ust. 19 otrzymuje brzmienie:

8) w art. 22:

a) w ust. 1e:

– wprowadzenie do wyliczenia otrzymuje brzmienie:

– 20 –

wkładu są udziały (akcje) albo wkłady objęte w zamian za wkład

c) określonej zgodnie z ust. 1f, w przypadku gdy udziały (akcje)

– pkt 5 otrzymuje brzmienie:

i art. 24a ust. 1, określonej na dzień objęcia udziałów (akcji), nie wyższej

z dnia tego objęcia – w przypadku gdy udziały (akcje) wnoszone w formie

wkładu niepieniężnego zostały objęte w następstwie przekształcenia

b) ust. 1f otrzymuje brzmienie:

– 21 –

tych udziałów (akcji) albo wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się

są udziały (akcje) albo wkłady, objęte w zamian za wkład niepieniężny

9) w art. 22g:

z zastrzeżeniem ust. 14b, ustaloną przez podatnika wartość poszczególnych

b) ust. 2 otrzymuje brzmienie:

takiej spółki.”,

c) ust. 14b otrzymuje brzmienie:

ust. 12 stosuje się odpowiednio.”;

10) w art. 22h ust. 3b otrzymuje brzmienie:

– 22 –

odpowiednio.”;

a) ust. 11 otrzymuje brzmienie:

„11.

Przepis ust. 7 nie ma zastosowania do podatnika rozpoczynającego

spółki niebędącej osobą prawną lub działalność taką prowadził małżonek tej osoby,

b) ust. 13 otrzymuje brzmienie:

12) w art. 23 w ust. 1:

„9a) odsetek od udziału kapitałowego wspólnika spółki niebędącej osobą prawną;”,

b) pkt 10 otrzymuje brzmienie:

prawną – także małżonków i małoletnich dzieci wspólników;”,

c) pkt 38 otrzymuje brzmienie:

uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek

– 23 –

uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych

d) pkt 38b i 38c otrzymują brzmienie:

wartościowe, udziały (akcje) lub pochodne instrumenty finansowe,

pochodnych instrumentów finansowych;

zgodnie z pkt 38 i art. 22 ust. 1f;”,

e) pkt 45b otrzymuje brzmienie:

„45b) odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej wartości

13) w art. 23b ust. 3 otrzymuje brzmienie:

a) w ust. 5:

– 24 –

4) dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego,

spółdzielni;”,

– pkt 8 otrzymuje brzmienie:

„9) odsetki od udziału kapitałowego wypłacane na rzecz wspólnika przez

b) ust. 5d otrzymuje brzmienie:

obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo 1ł, albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli

c) po ust. 5d dodaje się ust. 5e w brzmieniu:

przychodu otrzymanego w związku ze zmniejszeniem udziału kapitałowego

ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38.”,

d) ust. 8 otrzymuje brzmienie:

pkt 7, dochód (przychód) wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiący

nadwyżkę pomiędzy wartością nominalną udziałów (akcji) przydzielonych przez

koszt uzyskania przychodów na podstawie:

– 25 –

dzielonej, ustalonych zgodnie z pkt 1 lub pkt 2, w takiej proporcji, w jakiej

(akcji) w dzielonej spółce do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed

wydzielenie.”,

e) ust. 8a i 8b otrzymują brzmienie:

– 26 –

Gospodarczego.”,

f) ust. 17 i 18 otrzymują brzmienie:

innowacyjnej”, ustala się, z zastrzeżeniem ust. 18, na dzień, w którym upływa 5 lat

o których mowa w ust. 17, przed upływem 5 lat od dnia uzyskania przychodu,

15) w art. 30a po ust. 6 dodaje się ust. 6a–6e w brzmieniu:

„6a.

Zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów

6c.

Zasady określone w ust. 6a i 6b stosuje się również, gdy przychód z tytułu

– 27 –

pomniejszenie, o którym mowa w ust. 6a, przysługuje w odniesieniu do podatku od

16) w art. 30b:

a) ust. 1 otrzymuje brzmienie:

lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających

z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia

dochodu.”,

art. 22 ust. 1f oraz art. 23 ust. 1 pkt 38,

ust. 1e,”,

c) ust. 4 otrzymuje brzmienie:

d) ust. 6 otrzymuje brzmienie:

„6.

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany

w tym również dochody, o których mowa w art. 24 ust. 14, dochody z odpłatnego

zbycia pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw

i obliczyć należny podatek dochodowy.”;

– 28 –

17) w art. 41:

płatnicy pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, o którym w art. 30a ust. 1

pkt 4, z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a–6e.”,

b) ust. 5 otrzymuje brzmienie:

pobierają zryczałtowany podatek dochodowy w terminie 14 dni od dnia

o podwyższeniu kapitału zakładowego, albo w przypadku braku wymogu rejestracji

18) w art. 44:

a) ust. 7b otrzymuje brzmienie:

„7b.

Przez podatnika rozpoczynającego po raz pierwszy prowadzenie

pozarolniczej działalności gospodarczej rozumie się osobę, która w roku

działalności takiej nie prowadził małżonek tej osoby, o ile między małżonkami

b) w ust. 7g pkt 1 otrzymuje brzmienie:

spółki niebędącej osobą prawną, której są wspólnikami, lub”,

c) ust. 11 otrzymuje brzmienie:

jawnej lub spółki partnerskiej, która zawiesiła wykonywanie działalności

ust. 3, 3f, 3g, 6 i 6b za okres objęty zawieszeniem.”;

– 29 –

poz. 1353, z 2008 r.

Nr 209, poz. 1316 oraz z 2012 r. poz. 1540) w art. 2 w pkt 3 lit. a i b

umowy oraz posiada ważny Dokument Zgodności,

Art. 4.

1.

W przypadku spółki komandytowej oraz komandytowo-akcyjnej posiadającej

osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa w takiej spółce, w tym

z tytułu objęcia (nabycia) udziałów takiej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji,

– 30 –

począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po dniu

2.

Spółka, o której mowa w ust. 1, która:

1) powstała po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu, a jej rok obrotowy rozpoczęty

2) dokonała zmiany roku obrotowego po dniu wejścia w życie niniejszego przepisu

– jest obowiązana na dzień 31 grudnia 2013 r. do zamknięcia ksiąg rachunkowych

i sporządzenia sprawozdania finansowego.

Pierwszy rok podatkowy takiej spółki rozpoczyna

się z dniem 1 stycznia 2014 r. i trwa do końca przyjętego roku obrotowego.

Art. 5.

1.

Wspólnik spółki komandytowej albo komplementariusz spółki komandytowo-

-akcyjnej, będący podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych może obniżyć

nadanym niniejszą ustawą, o nieodliczoną przed dniem 1 stycznia 2014 r. stratę w takiej

części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej

albo komandytowo-akcyjnej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie jego

przychodów – o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa

w art. 7 ust. 5 ustawy wymienionej w art. 1, ze źródła przychodów, z którego została

poniesiona.

Przepis art. 4 stosuje się odpowiednio.

– 31 –

komplementariusza spółki komandytowo-akcyjnej, będącego podatnikiem podatku

wymienionej w art. 2, z tym że przy obliczaniu pięcioletniego okresu, o którym mowa w tych

przepisach, uwzględnia się lata następujące po roku, w którym strata została poniesiona.

z udziału w zysku spółki komandytowej albo spółki komandytowo-akcyjnej utworzonej po

dniu 31 grudnia 2013 r.

Art. 6.

Jeżeli akcje lub udział w spółce komandytowo-akcyjnej albo spółce

zostały nabyte lub objęte przed dniem 1 stycznia 2014 r. przychód z tytułu:

1) umorzenia akcji lub wystąpienia z takiej spółki,

2) odpłatnego zbycia tych akcji lub tego udziału,

3) wniesienia tych akcji lub tego udziału do spółki, tytułem wkładu niepieniężnego,

5) likwidacji spółki komandytowo-akcyjnej albo spółki komandytowej

– pomniejsza się o wydatki na nabycie lub objęcie akcji lub udziału w takiej spółce oraz

określoną zgodnie z art. 5 ustawy wymienionej w art. 1 albo art. 8 ustawy wymienionej

w art. 2, część odpowiadającą uzyskanej przed dniem 1 stycznia 2014 r. przez wspólnika

– 32 –

nadwyżce przychodów nad kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypłaty dokonane

z tytułu udziału w takiej spółce i wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.

Przepis art. 4 stosuje się odpowiednio.

Art. 7.

1.

Przepisów ustaw wymienionych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym

niniejszą ustawą, nie stosuje się do zysku spółki komandytowej lub spółki komandytowo-

komandytowo-akcyjnej przypadającego na jej akcjonariusza.

grudnia 2013 r. spółki komandytowej w spółkę kapitałową albo spółkę komandytowo-

-akcyjną.

3.

Zwolnienie przewidziane w art. 22 ust. 4 ustawy wymienionej w art. 1 ma

prawnych wypłaconych przez spółkę komandytowo-akcyjną albo jej następcę prawnego,

posiadała niewypłacone zyski z lat poprzedzających dzień wejścia w życie niniejszej ustawy

i spółka ta albo jej następca prawny dokona po dniu 31 grudnia 2013 r. wypłaty dywidendy

uznaje się, że w pierwszej kolejności wypłacany jest zysk osiągnięty przed dniem 1 stycznia

2014 r.

Art. 8.

1.

Spółka komandytowa lub spółka komandytowo-akcyjna mająca siedzibę lub

zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, powstała przed dniem 1 stycznia 2014 r.,

kontynuuje, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, dokonaną przed dniem wejścia w życie niniejszej

ustawy wycenę podatkową składników majątkowych, w szczególności w zakresie

i prawnych, przyjętej metody amortyzacji oraz wysokości odpisów amortyzacyjnych

które mają wpływ na wysokość jej zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od

osób prawnych.

Przepis art. 4 stosuje się odpowiednio.

– 33 –

2.

Podatnicy będący wspólnikami spółki komandytowej lub spółki komandytowo-

wydatków na nabycie nowych technologii, poniesionych przez spółkę komandytową lub

spółkę komandytowo-akcyjną, zachowują prawo do tych odliczeń na zasadach

odpowiednio.

3.

Podatnicy będący wspólnikami w spółce komandytowej lub w spółce komandytowo-

ustawy wymienionej w art. 2, w zakresie dochodów uzyskiwanych jedynie z tych spółek

obowiązani są do rozliczenia tego zwolnienia na zasadach określonych w tych przepisach.

Przepisów o utracie prawa do tego zwolnienia nie stosuje się.

Przepis art. 4 stosuje się

odpowiednio.

Art. 9.

Do odsetek od pożyczek (kredytów), w przypadku których kwota udzielonej

spółce komandytowej lub spółce komandytowo-akcyjnej pożyczki (kredytu) została temu

po dniu 31 grudnia 2013 r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego

których źródłem jest udział w spółce komandytowej albo spółce komandytowo-akcyjnej,

Przedłożony projekt przewiduje objęcie zakresem podmiotowym ustawy z dnia

i komandytowo-akcyjnych (S.K.A.).

W wyniku wprowadzenia regulacji zawartych

spółek.

wymienionych ustawach mają charakter dostosowujący i są konsekwencją

upodmiotowienia na gruncie podatków dochodowych spółki komandytowej

i komandytowo-akcyjnej.

Przesłanką przyjętego w projekcie kierunku regulacji jest dążenie do zapewnienia

pełniejszej realizacji, wywodzonej z art. 84 Konstytucji RP, zasady sprawiedliwości

podatkowej w zakresie związanym z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zasada sprawiedliwości podatkowej i związana z nią zasada powszechności

opodatkowania doznają uszczerbku we wszystkich tych sytuacjach, w których dochód

wynikający ze zdarzeń o ekonomicznie tożsamym skutku zostaje opodatkowany na

różnym poziomie lub różnych zasadach, a nie jest to uzasadnione czynnikami

obiektywnymi.

Różnice te stanowią podstawę do podejmowania przez podatników

działań potocznie zwanych „optymalizacją podatkową”, których podstawową cechą jest

to, iż o wyborze konkretnego sposobu przeprowadzenia danej transakcji czy formy

prowadzenia działalności decydują wyłącznie bądź w przeważającej mierze przepisy

prawa podatkowego.

Należy podkreślić, że chodzi o działania, które formalnie są

zgodne z obowiązującym prawem.

Okoliczność ta nie zmienia jednak faktu, iż –

w świetle wspomnianego art. 84 Konstytucji, a także dyrektywy spójności systemu

podatkowego – nie są to sytuacje pożądane.

2

Po pierwsze wynika to z tego, iż przyznawanie określonych preferencji podatkowych

czy też wprowadzanie specjalnych zasad opodatkowania jest rolą ustawodawcy

i stanowi przejaw kreowanej przez niego polityki podatkowej.

Preferencje te powinny

być aksjologicznie uzasadnione, w szczególności powinny służyć realizacji innych

wartości konstytucyjnych.

Działania optymalizacyjne naruszają tę regułę.

Po drugie,

optymalizacja nie jest dostępna dla każdego.

Ekonomiczna opłacalność tego typu

działań wzrasta wraz z kwotą dochodów, których ma ona dotyczyć.

Wynika to przede

świadczonej przez wyspecjalizowane firmy.

Na ich poniesienie mogą sobie pozwolić

tylko podmioty duże, np. międzynarodowe koncerny.

Stawia to je tym samym

Podstawą przyjętego w nowelizacji kierunku zmian przepisów podatkowych

zmierzających do uszczelnienia systemu podatku dochodowego jest przekonanie o jego

aksjologicznej słuszności, w kontekście przywołanych zasad konstytucyjnych.

Niewłaściwe byłoby natomiast postrzeganie tych zmian jedynie przez pryzmat

możliwego do osiągnięcia efektu budżetowego, jako próby wprowadzenia przepisów

ukierunkowanych wyłącznie na zwiększanie obciążeń podatkowych.

Zwiększenie

wpływów budżetowych jest oczywistą konsekwencją każdych działań zmierzających do

uszczelnienia systemu podatkowego, jednakże samo wystąpienie takiego efektu nie

podlega ocenie w kategoriach poprawności czy wadliwości proponowanych rozwiązań.

Ocenie tej podlegają bowiem konkretne rozwiązania, a nie skutek w postaci

zwiększenia lub zmniejszenia ogólnego poziomu wpływów do sektora finansów

publicznych.

Punktem wyjścia dla przyjęcia takiej tezy jest właśnie art. 84 Konstytucji,

z którego wynika powszechny obowiązek ponoszenia ciężaru podatkowego.

Przyjęty w nowelizacji kierunek zmian wpisuje się ponadto w działania, jakie

podejmowane były w ostatnich latach przez Ministra Finansów w celu wyeliminowania

prowadzonej z wykorzystaniem schematów międzynarodowych.

Działania te polegały

w szczególności na:

opodatkowania, w których przewidziana była możliwość fikcyjnego zaliczenia podatku

3

– wprowadzeniu w nowo zawieranych lub negocjowanych umowach o unikaniu

podwójnego opodatkowania klauzul zapobiegających wykorzystywaniu postanowień

Wydaje się, że na gruncie podatków dochodowych najbardziej jaskrawym przejawem

działań optymalizacyjnych jest obecnie prowadzenie działalności w formie spółki

komandytowo-akcyjnej.

Ich źródłem są wątpliwości, jakie zrodziły się w przedmiocie

określenia momentu, w którym akcjonariusz takiej spółki uzyskuje przychód

podatkowy.

W celu omówienia tej problematyki niezbędne jest przedstawienie wyjaśnień o bardziej

ogólnym charakterze.

Mianowicie w Polsce obowiązuje klasyczny system

Polega on na tym, iż w przypadku dochodu uzyskiwanego z działalności prowadzonej

przez te osoby prawne, ekonomicznie dochód taki podlega dwupoziomowemu

opodatkowaniu.

Opodatkowanie tego dochodu odbywa się początkowo tylko na

poziomie spółki.

Następnie, w przypadku efektywnego uzyskania przez udziałowca

(akcjonariusza) tej spółki dochodu, w szczególności realizowanego poprzez wypłatę

przez spółkę dywidendy, podatek dochodowy pobierany jest także od dochodów

udziałowca (akcjonariusza) odpowiadających kwocie wypłaconego mu zysku spółki

kapitałowej.

Inaczej przedstawia się sytuacja w zakresie opodatkowania spółek nieposiadających

osobowości prawnej (jawnych, partnerskich, komandytowych, komandytowo-

-akcyjnych oraz cywilnych).

Przyjęte w polskim systemie podatkowym rozwiązanie

zakłada podatkową transparentność (przejrzystość) spółek osobowych.

W konsekwencji

uzyskane z prowadzonej przez te spółki działalności dochody nie podlegają

opodatkowaniu na poziomie spółki.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają

wspólnicy tych spółek.

Jak bowiem wynika z art. 5 ust. 1 ustawy CIT przychody

uzyskiwane przez spółkę osobową dla celów tego podatku podlegają uznaniu –

4

proporcjonalnie do posiadanego przez każdego ze wspólników udziału w zyskach

spółki osobowej – za przychody wspólnika i połączeniu z jego pozostałymi

przychodami.

Tożsama regulacja dotyczy kosztów uzyskania przychodów.

Koszty, choć

ekonomicznie ponoszone przez spółkę osobową, zgodnie z treścią art. 5 ust. 2 ustawy

CIT stanowią koszty wspólników takiej spółki i podlegają połączeniu z pozostałymi

podatkowymi kosztami tych osób.

Analogiczne zasady dotyczące podatkowego

traktowania przychodów i kosztów spółek osobowych wynikają z treści art. 8 ustawy

PIT z tą wszakże różnicą, iż dodatkowo w art. 5b ust. 2 tej ustawy ustawodawca

określił, że jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca

osobowości prawnej, to również uzyskane z tytułu udziału w tej spółce przychody

wspólnika będącego osobą fizyczną traktowane są jako przychody z działalności

gospodarczej.

Wspomnieć w tym miejscu należy, iż państwa takie jak Francja, Belgia,

Włochy i Niemcy traktują S.K.A. jako podatników podatku dochodowego od osób

prawnych

1

.

W konsekwencji takiego traktowania, opodatkowaniu podatkiem

dochodowym podlegają, co do zasady, zarówno dochody tych spółek, jak i dochody

z tytułu udziału w ich zyskach.

Zasady transparentnego traktowania spółek osobowych (z wyjątkiem spółek osobowych

uznawanych we własnym państwie za podatników podatku dochodowego) znajdują

również odzwierciedlenie w przepisach umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Zgodnie bowiem z przyjętymi w tych umowach oraz w Komentarzu do Modelowej

Konwencji OECD zasadami, osoby mające miejsce zamieszkania lub siedzibę

w jednym państwie, będące wspólnikami spółek osobowych mających siedzibę

w drugim państwie, traktuje się jako przedsiębiorców prowadzących w tym drugim

państwie działalność poprzez położony w nim „zakład”

2

.

Należy podkreślić, iż polskie przepisy podatkowe nie czynią żadnych wyjątków

w zakresie zasad opodatkowania zarówno spółek niemających osobowości prawnej, jak

i wspólników takich spółek.

Zwracał na to uwagę również Naczelny Sąd

Administracyjny w wyroku z dnia 15 lipca 2010 r. (sygn. akt II FSK 3/10), w którym

stwierdził: „(…) podkreślić należy, że w przepisach prawa podatkowego, brak jest

jakiegokolwiek przepisu, który stanowiłby podstawę stosowania wobec akcjonariusza

1

W Niemczech S.K.A. posiada osobowość prawną i jest spółką kapitałową.

2

Por. raport Komitetu Podatkowego OECD z 199 r. na temat Stosowania Modelowej Konwencji

Podatkowej do Spółek Osobowych.

5

S.K.

A odmiennych zasad opodatkowania niż w stosunku do komplementariusza S.K.

A

oraz wspólników innych spółek niemających osobowości prawnej.

(…)

Sąd kasacyjny

w orzekającym składzie uznaje za zasadny pogląd, że w konsekwencji przyjętego

w sprawie stanowiska, co do opodatkowania dochodów akcjonariusza S.K.

A jako

zastosowanie znajdą przepisy art. 14 ust. 1 i art. 44 u.p.d.o.f., co oznacza, że podatnik

Pogląd taki uzasadniony jest głównie tym, że skoro ustawa podatkowa nie różnicuje

prawno-podatkowej sytuacji wspólników S.K.

A, do akcjonariusza należy stosować

takie same zasady w zakresie obowiązków podatkowych, jak do komplementariusza.

(…)

Podkreślić trzeba, iż przepisy prawa podatkowego stanowią autonomiczną całość,

w stosunku do której inne regulacje prawne – w spornym przypadku przepisy Kodeksu

spółek handlowych, w tym art. 126 K.s.h. (traktującego o odpowiednim stosowaniu do

S.K.

A przepisów dotyczących spółki komandytowej lub akcyjnej) mogą być traktowane

jako przepisy szczególne tylko wówczas, gdy prawo podatkowe tak stanowi.”.

W związku z zaistniałymi rozbieżnościami w orzecznictwie sądów administracyjnych

w zakresie omawianego zagadnienia w dniu 16 stycznia 2012 r. wydana została

uchwała NSA w składzie 7 sędziów (sygn.

II FPS 1/11).

Uchwała ta zapadła na gruncie

ustawy CIT.

W uchwale tej stwierdzono, iż „w stanie prawnym obowiązującym

w 2008 r. przychód (dochód) spółki kapitałowej posiadającej status akcjonariusza spółki

komandytowo-akcyjnej podlega opodatkowaniu w dniu otrzymania dywidendy

wypłaconej akcjonariuszom na podstawie uchwały walnego zgromadzenia o podziale

zdaniem składu orzekającego, który wydał uchwałę, akcjonariusz nie jest zobowiązany

spółki (uwzględniania na bieżąco w swoim rachunku podatkowym jej przychodów

i kosztów).

Obowiązek wpłacenia zaliczki przez akcjonariusza powstaje jedynie

w miesiącu faktycznego otrzymania przez niego przychodu z podziału zysku lub

w przypadku otrzymania „dywidendy” zaliczkowej w trakcie roku („zaliczka

sporadyczna”).

Ponadto w uzasadnieniu powyższej uchwały Sąd stwierdził m.in. że

posiadanie przez akcjonariusza akcji w S.K.A. nie jest prowadzeniem działalności

6

gospodarczej, co przesądza, iż uzyskany przez niego dochód z tytułu udziału w zysku

takiej spółki nie jest dochodem z działalności gospodarczej.

w orzecznictwie sądów administracyjnych w dalszym ciągu budziła kwestia zasad

opodatkowania akcjonariuszy spółek komandytowo-akcyjnych będących osobami

fizycznymi.

Postanowieniem z dnia 18 grudnia 2012 r., w sprawie o sygn.

II FSK

754/11, NSA wystąpił o rozstrzygnięcie również tego zagadnienia przez skład 7

sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego.

W postanowieniu tym NSA przedstawia

trzy rozbieżne koncepcje opodatkowania tych wspólników, których źródłem jest

orzecznictwo sądów administracyjnych.

Sąd występujący z wnioskiem o podjęcie

uchwały zwrócił uwagę, że orzeczenia sądów administracyjnych wskazują na

rozbieżność poglądów zarówno „co do źródła przychodu, do którego należy zaliczyć

dywidendę, jak i skutków tego zaliczenia w postaci określenia momentu uzyskania

przychodu i obowiązku zapłaty zaliczek na podstawie art. 44 ust. 1 u.p.d.o.f.

Nie można

także pominąć, że w zależności od przyjętego poglądu moment powstania przychodu

określany jest identycznie jak przyjęto w uchwale II FPS 1/11 w odniesieniu do

dywidendy wypłacanej akcjonariuszowi spółki komandytowo-akcyjnej, będącemu

osobą prawną bądź w dacie wcześniejszej, niż wynikająca z powołanej uchwały.

Może

to prowadzić do zróżnicowania sytuacji prawnej podatników podatku dochodowego-

-akcjonariuszy spółek komandytowo-akcyjnych wyłącznie z tego powodu, że jeden

z nich jest osobą fizyczną, a drugi osobą prawną”.

Uchwała 7 sędziów NSA w przedmiocie zasad opodatkowania akcjonariuszy S.K.A.

będących osobami fizycznymi została podjęta w dniu 20 maja 2013 r. (sygn. akt II FPS

6/12).

NSA potwierdził w niej, że także w odniesieniu do akcjonariusza będącego osobą

fizyczną przychód z tytułu uczestnictwa w S.K.A. powstaje w momencie wypłaty

dywidendy z takiej spółki.

NSA uznał również, że przychód ten jest przychodem

z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Ponadto w pkt 6.5 uzasadnienia uchwały

NSA stwierdził, że: „(…) w rozstrzyganym zakresie (również z uwagi na rosnącą liczbę

spółek komandytowo-akcyjnych) można zauważyć pilną potrzebę przeprowadzenia

zmian ustawodawczych, w tym zwłaszcza co do nadania spółce komandytowo-akcyjnej

osobowości prawnej (zob. na ten temat również wnioski de lege ferenda – M. Zaremba,

op.

cit., s. 25–26).

Rozwiązanie polegające na nadaniu polskiej spółce komandytowo-

7

europejskich (zob. M. Zaremba, op.

cit., przypis 5 na s. 21), co doprowadziło do

powstania rozstrzyganego zagadnienia prawnego (wątpliwości interpretacyjnych).

Wydana przez Ministra Finansów interpretacja ogólna z dnia 11 maja 2012 r.,

nr DD5/033/1/12/KSM/DD-125, nie może być oceniona jak adekwatne narzędzie

usunięcia mankamentów przepisów prawa, które doprowadziły do rozbieżności

w orzecznictwie sądów administracyjnych.

Jedynym skutecznym i właściwym na tle

standardów demokratycznego państwa prawa (art. 2 Konstytucji RP) narzędziem

usuwania wadliwości konstrukcyjnej przepisów prawa jest ich zmiana, stąd należy

z nadzieją podejść do zapowiedzi wystąpienia ze stosowną inicjatywną ustawodawczą,

której skutkiem ma być nowelizacja prawa polegająca na potraktowaniu spółki

komandytowo-akcyjnej na gruncie prawa podatkowego jako osoby prawnej.”.

Powyższe prowadzi do wniosku, że pomimo istnienia różnic w treści przepisów

w ustawie PIT i CIT, wątpliwości poszczególnych składów sędziowskich miały to samo

podłoże.

Pierwotnie wydawało się, że podstawowym argumentem przesądzającym

o sposobie rozstrzygnięcia omawianej kwestii w uchwale z dnia 16 stycznia 2012 r. był

brak wyraźnego wskazania, że akcjonariusz będący podatnikiem podatku dochodowego

od osób prawnych posiadający akcje w S.K.A. prowadzi działalność gospodarczą.

Tymczasem pomimo jednoznacznego rozstrzygnięcia tej kwestii w przepisach ustawy

PIT poszczególne składy sędziowskie zgłaszały w odniesieniu do akcjonariuszy S.K.A.

będących osobami fizycznymi argumenty tej samej natury.

Zasadne jest zatem przyjęcie

założenia, że źródłem tych rozbieżności nie jest sposób ujęcia zakresu obowiązków

akcjonariuszy lub treść konkretnych przepisów zawartych w ustawie PIT i CIT, lecz

wskazywana w orzeczeniach sądów administracyjnych niezgodność przepisów

podatkowych z istotą regulacji dotyczącej S.K.A. zawartej w przepisach prawa

handlowego.

Słuszność powyższego założenia potwierdza uzasadnienie uchwały z dnia

20 maja 2013 r. (s. 16).

Stanowi to argument za wprowadzeniem zmian o charakterze

systemowym, które przesądzą, w sposób ostateczny, kwestię opodatkowania dochodów

generowanych przez spółki komandytowo-akcyjne.

Należy zwrócić ponadto uwagę, że wyrażony w uchwale NSA z dnia 16 stycznia

2012 r. pogląd – potwierdzony w uchwale z dnia 20 maja 2013 r. – czyni istotny wyłom

w przedstawionej powyżej systematyce opodatkowania podatkiem dochodowym

dochodów uzyskiwanych z działalności prowadzonej przez spółki nieposiadające

8

w momencie uzyskania przychodu przez S.K.A. – powoduje, iż przychody i koszty

w części przypadającej na akcjonariusza nie są opodatkowane zaliczkowo w trakcie

roku podatkowego, a w razie niewypłacenia akcjonariuszowi zysku spółki – także po

opodatkowania w dłuższym horyzoncie czasowym.

Działanie to nie byłoby negatywne

z punktu widzenia budżetu tylko wówczas, gdy S.K.A. wykazywałaby stratę.

Zaakceptowanie tego poglądu oznacza de facto przyznanie wąskiej grupie podatników,

tj. akcjonariuszom S.K.A., preferencji podatkowej, niewynikającej z konkretnych

przepisów ustaw podatkowych, polegającej na nieopodatkowaniu, generowanego na

poziomie S.K.A. (będącej przedsiębiorcą na podstawie przepisów o swobodzie

działalności gospodarczej), dochodu z działalności gospodarczej prowadzonej przez tą

spółkę – do czasu wypłaty akcjonariuszowi zysku takiej spółki.

Stawia to wąską grupę

podatników w sytuacji uprzywilejowanej zarówno w stosunku do komplementariuszy

S.K.A., jak i wspólników innych spółek osobowych.

Nieuzasadnione uprzywilejowanie

akcjonariuszy S.K.A. budzi wątpliwości natury konstytucyjnej w świetle wspomnianej

na wstępie zasady sprawiedliwości podatkowej.

O atrakcyjności tej preferencji świadczy dynamiczny wzrost liczby działających

w Polsce S.K.A. (por. OSR).

Jest to instrument wykorzystywany przez wszystkie

kategorie podmiotów, niezależnie od ich wielkości.

Z tej formy optymalizacji

korzystają np. spółki publiczne (w ramach grupy kapitałowej).

Jest ona szczególnie

popularna wśród podmiotów z branży deweloperskiej, finansowej i doradczej.

Wspólnikami S.K.A. są także podmioty zagraniczne.

Powyższe argumenty uzasadniają konieczność ingerencji ustawodawcy w zakresie

omówionego zagadnienia i objęcie S.K.A. zakresem podmiotowym ustawy CIT.

podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Nadanie S.K.A. podmiotowości

prawno-podatkowej rozstrzygnie wątpliwości związane z opodatkowaniem dochodów

osiąganych przez S.K.A. z prowadzonej działalności gospodarczej i przywróci

równowagę w ich opodatkowaniu.

Zmiana ta wymaga dostosowania treści ustawy CIT

i PIT, w sposób uwzględniający nowy status podatkowy S.K.A. oraz wprowadzenia

9

stosownych przepisów przejściowych i dostosowujących (przepisy te zostaną

omówione w części szczegółowej uzasadnienia).

Konsekwencją nadania S.K.A. podmiotowości na gruncie ustawy CIT jest

wprowadzenie dwóch poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego przez tą

S.K.A., tj. zarówno jej akcjonariusz, jak i komplementariusz, zostaną opodatkowani od

W przypadku jednak wypłaty zysku na rzecz komplementariusza przyznane zostanie mu

zapłaconego przez S.K.A. od własnych dochodów, w części, w jakiej zapłacony przez

S.K.A. podatek ekonomicznie obniżał wypłacony komplementariuszowi zysk tej spółki.

Żaden z nich nie będzie zatem opodatkowany na bieżąco z tytułu prowadzonej przez

S.K.A. działalności gospodarczej.

Jak wspomniano, opodatkowanie z tego tytułu będzie

bowiem następowało na poziomie samej spółki.

Projekt przewiduje również przyznanie podmiotowości prawno-podatkowej spółce

komandytowej, czego skutkiem będzie zrównanie sytuacji wspólników tej spółki

z przewidzianą w projekcie ustawy zmieniającej sytuacją wspólników S.K.A.

Zrównanie sytuacji wspólników S.K.

A i S.K. oznacza opodatkowanie komandytariusza

na zasadach przewidzianych dla akcjonariuszy, a komplementariusza S.K. według reguł

dotyczących komplementariuszy w S.K.A. Opodatkowanie tej spółki podatkiem

dochodowym stanowić będzie wyraz realizacji w pełniejszym wymiarze zasady

Wprawdzie uchwały NSA dotyczyły wyłącznie statusu akcjonariuszy S.K.A., to jednak

sytuacja prawna komandytariuszy S.K. na gruncie prawa handlowego i podatkowego

jest zbliżona do tej, jaką posiadają akcjonariusze w S.K.

A w odniesieniu do zakresu

odpowiedzialności i prowadzenia spraw przez wspólników tych spółek.

Zmiana zasad

opodatkowania dochodów z działalności prowadzonej przez spółki komandytowe

skutkować będzie większą spójnością sytemu podatkowego.

Omówienie poszczególnych przepisów

10

Art. 1 pkt 1

– ust. 1 – zmiana o charakterze formalnym polegająca na wykreśleniu zwrotu „zwanych

dalej »podatnikami«”; wykreślenie tego zwrotu wynika z rozszerzenia katalogu

podatników; pozostawienie przepisu w niezmienionej treści mogłoby powodować

wątpliwości interpretacyjne, kto jest podatnikiem, a do kogo ustawa ma zastosowanie;

– ust. 3 – zmiana ma na celu objęcie opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób

Art. 1 pkt 2 – (zmiana dotycząca art. 4a – dodanie pkt 16–21)

– pkt 16 – 21 – w celu ograniczenia liczby zmian aktu prawnego w związku z objęciem

S.K. i S.K.A. zakresem podmiotowym ustawy CIT rozszerza i precyzuje się

dotychczasowe rozumienie pojęć „udziału (akcji)”, „wspólnika”, „kapitału

zakładowego”, „udziału w zyskach osób prawnych”, „objęcie udziału (akcji)” oraz

„spółki”; oznacza to, że dotychczasowy zakres znaczeniowy tych pojęć zostanie

rozciągnięty na S.K. i S.K.A.;

Art. 1 pkt 3 – (zmiana dotycząca art. 5 ust. 1) – zmiana o charakterze redakcyjnym

polegająca na usunięciu zastrzeżenia do art. 1 ust. 3; z uwagi na treść definicji spółki

niebędącej osobą prawną (zawartej w art. 4a pkt 14 ustawy CIT) zastrzeżenie to stało

się zbędne;

Art. 1 pkt 4 – (zmiana dotycząca art. 7 ust. 3 pkt 4 i ust. 4) – zmiana przepisów

umożliwi uwzględnienie S.K. i S.K.

A jako podmiotu, którego straty mogą być

rozliczane w przypadku przekształceń z udziałem S.K. lub S.K.A.;

Art. 1 pkt 5 – (zmiana dotycząca art. 10)

– ust. 1 pkt 1a, 1b – zmiana polega na uzupełnieniu katalogu z art. 10 ustawy CIT

o przysporzenia powstające u wspólnika spółki niemającej osobowości prawnej będącej

podatnikiem podatku dochodowego, który z tytułu posiadanych udziałów w spółce

(ogółu praw i obowiązków) otrzymuje przychód z wystąpienia ze spółki lub ze

zmniejszenia udziału kapitałowego w spółce, porównywalny do dochodu z umorzenia

udziałów lub akcji w spółce wymienionego w pkt 1 art. 10 ust. 1 ustawy CIT;

– ust. 1 pkt 3, 4, 5 – zmiana przepisów polega na dostosowaniu treści przepisów do

nowej, ujednoliconej siatki wykorzystywanych w ustawie pojęć; zmiana ma na celu

11

objęcie zakresem tych regulacji wszystkich spółek będących podatnikami podatku

dochodowego, w tym S.K. i S.K.A.;

– ust. 1 pkt 8 – rozciągnięcie przepisu o niepodzielonym zysku na wszystkie spółki

będące podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych;

– ust. 1 pkt 9 – dodana jednostka redakcyjna skutkuje uznaniem odsetek od udziału

kategorię udziału w zyskach osób prawnych;

– ust. 1a – zmiana przepisu polega na rozszerzeniu zakresu regulacji z osób prawnych

na wszystkich podatników, w tym S.K. i S.K.A.;

– ust. 1b – zmiana przepisu ma na celu uaktualnienie (w związku z wykreśleniem pkt 2)

i rozszerzenie (dodanie pkt 1a i 1b) katalogu wyłączeń z kategorii dochodów

wspólnika i ze zmniejszenia udziału kapitałowego osiągniętego w związku

przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, gdyż dochody te opodatkowane są na

zasadach ogólnych (art. 12 ust. 1 pkt 8a ustawy CIT);

– ust. 2 zdanie wstępne – zmiana przepisu polega na wykreśleniu dookreślenia rodzaju

spółek (tj. kapitałowych), do których regulacja znajduje zastosowanie, czego skutkiem

będzie objęcie zakresem regulacji wszystkich spółek będących podatnikami podatku

Art. 1 pkt 6 – (zmiana dotycząca art. 12)

– ust. 1 pkt 7 – zmiana dostosowawcza polegająca na rozszerzeniu zakresu

podmiotowego przepisu na S.K.A.;

– ust. 1 pkt 7a – dodana jednostka redakcyjna określa wartość przychodu osiąganego

przez wspólnika przy wnoszeniu wkładu niepieniężnego (w innej postaci niż

przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część) do spółek niemających osobowości

prawnej będących podatnikami podatku dochodowego w przypadkach nieobjętych

pkt 7, tj. gdy z wniesieniem wkładu niepieniężnego nie jest związane obejmowanie

udziałów lub akcji o określonej wartości nominalnej; przepis przewiduje, iż w takim

przypadku kwota przychodu będzie odpowiadać wartości wkładu niepieniężnego

12

wskazanej w umowie spółki; wartość ta powinna podlegać weryfikacji do wartości

rynkowej, stąd odesłanie do art. 14 ust. 1–3 ustawy CIT;

– ust. 1 pkt 8a – dodanie przepisu, na wzór normy zawartej w pkt 8 art. 12 ust. 1 ustawy

CIT, kwalifikującego do przychodu podatnika przychód ze zmniejszenia udziału

kapitałowego oraz z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niemającej osobowości

prawnej będącej podatnikiem podatku dochodowego (w inny sposób niż wynikający

z umorzenia udziałów lub akcji) w przypadku, gdy prawa takiego wspólnika do udziału

w spółce wynikały z wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub

jego zorganizowanej części;

– ust. 1b – zmiana polega na wskazaniu momentu uzyskania przez wspólnika przychodu

z tytułu wnoszenia wkładu niepieniężnego do spółki w przypadku, o którym mowa

w pkt 7a oraz rozszerzeniu zakresu podmiotowego przepisu;

– ust. 4 pkt 3 – zmiana ma na celu dostosowanie przepisu do zakresu podmiotowego

ustawy CIT polegające na uwzględnieniu w treści przepisu S.K. i S.K.A.;

– ust. 4 pkt 3d – zmiana polega na dodaniu kolejnej jednostki redakcyjnej wyłączającej

z przychodów przychód otrzymany w związku z wystąpieniem z S.K., S.K.A. lub innej

ustawy CIT kosztom uzyskania przychodów;

– ust. 4 pkt 12 i 15 lit. a i b – zmiana dostosowująca do rozszerzonego zakresu

podmiotowego CIT o S.K. i S.K.A. oraz do wykorzystywanej w ustawie siatki pojęć

poprzez wykreślenie dookreślenia rodzaju spółek (tj. kapitałowych), których dotyczy

połączenie lub podział, zastąpienie pojęcia „udziałowiec (akcjonariusz)” słowem

„wspólnik” oraz użycie pojęcia „udział (akcja)”;

– ust. 4d i ust. 11 – zmiana ma na celu ujednolicenie używanej w ustawie siatki

terminologicznej w odniesieniu do pojęcia „wspólnik” oraz precyzuje kwestię zakresu

podmiotowego stosowania przepisów o wymianie udziałów;

Art. 1 pkt 7 – (zmiana dotycząca art. 15)

przepisu na wszystkie spółki będące podatnikami podatku dochodowego, w tym S.K.

13

i S.K.A.;

i S.K.A.; zmiana zawiera odniesienie do nowej kategorii przychodu określonego

– ust. 1l – zmiana dostosowująca treść ust. 1l do rozszerzonego katalogu wyłączeń od

przychodów wymienionych w art. 12 ust. 4 pkt 3d ustawy CIT;

Art. 1 pkt 8 – (zmiana dotycząca art. 16)

– ust. 1 pkt 8, 8c, 8d i 8e – zmiany mają na celu dostosowanie przepisów do

wykorzystywanej w ustawie siatki pojęć;

– ust. 1 pkt 13b – dodanie pkt 13b ma na celu uzupełnienie regulacji z pkt 13; dodanie

nowej jednostki redakcyjnej skutkować będzie wyłączeniem z kosztów uzyskania

przychodów odsetek wypłacanych przez spółki niemające osobowości prawnej na rzecz

ich wspólników (obecnie reguła ta wywodzona jest z pkt 13); pojęcie „udział

kapitałowy” zdefiniowane zostało w art. 50 k.s.h. (jako udział odpowiadający wartości

rzeczywiście wniesionego wkładu), natomiast „odsetki od udziału kapitałowego” oraz

ich wysokość wynikają z art. 53 k.s.h. (zgodnie z którym wspólnik ma prawo żądać

w ustawie siatki pojęć (tj. udział (akcja), wspólnik);

– ust. 1 pkt 38a – zmiana ma na celu włączenie w zakres stosowania przepisu spółek

będących podatnikami podatku dochodowego;

– ust. 1 pkt 60, 61, ust. 6 i 7 – zmiana ma na celu rozszerzenie zakresu regulacji na S.K.

i S.K.A.; wymaga to ujednolicenia używanej w ustawie siatki terminologicznej

spółek niebędących akcjonariuszami wskaźnik procentowy jest spełniony bez względu

– ust. 1 pkt 63 lit. d – zmiana brzmienia przepisu wynika z potrzeby jego dostosowania

do wykorzystywanej w ustawie siatki pojęć i w tym celu wykreślono dookreślenie

rodzaju spółki (tj. przymiotnik „kapitałowej”);

14

– ust. 1 pkt 64 – zmiana ma na celu przesądzenie, że zakresem przepisu objęte są

również odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej wartości niematerialnych

i prawnych w postaci know-how wniesionych aportem również do spółki niebędącej

osobą prawną;

Art. 1 pkt 9 – (zmiana dotycząca art. 16g)

– ust. 1 pkt 4, 5 i ust. 10b – zmiana ma na celu objęcie przepisem wszystkich spółek

będących podatnikami podatku dochodowego oraz wykreśleniu odwołania do „aportu”;

– ust. 1 pkt 4a i ust. 1a – zmiana polega na wykreśleniu odwołania do „aportu” i ma na

celu dostosowanie przepisu do wykorzystywanej w ustawie siatki pojęć;

Art. 1 pkt 10 i 11 – (zmiana dotycząca art. 16h ust. 3b oraz art. 16k ust. 11 pkt 2

i ust. 13) – zaproponowane zmiany wynikają z rozszerzenia zakresu podmiotowego

ustawy CIT o spółki niemające osobowości prawnej (tj. S.K. i S.K.A.);

Art. 1 pkt 12 (zmiana dotycząca art. 17 ust. 1 pkt 51 i ust. 7) – zmiana ma na celu

oraz zastąpienie pojęcia „spółka handlowa” pojęciem „spółka”;

Art. 1 pkt 13 (zmiana dotycząca art. 17b ust. 3) – zmiana związana jest z rozszerzeniem

zakresu podmiotowego ustawy CIT i dostosowaniem przepisu do nowej siatki pojęć ze

słowniczka (art. 4a pkt 14 ustawy CIT);

Art. 1 pkt 14 – (zmiana dotycząca art. 20 ust. 2 pkt 1) – zmiana jest związana

z rozszerzeniem zakresu podmiotowego ustawy CIT;

Art. 1 pkt 15 – (wprowadzenie art. 21 ust. 9) – wyłączenie S.K. i S.K.A. ze stosowania

zwolnienia określonego w tym przepisie; zwolnienie przewidziane w ust. 3 stanowi

L 157 z 26.06.2003, str. 49, z późn. zm.), która zgodnie z art. 3 lit. a znajduje

zastosowanie wyłącznie do spółek wymienionych w załączniku do dyrektywy.

Przyjmując dyrektywę, państwa członkowskie uznały, że zniesienie opodatkowania

odsetek oraz należności licencyjnych w państwie członkowskim, w którym powstają,

15

jest najbardziej właściwym środkiem zapewnienia równości traktowania w zakresie

opodatkowania między transakcjami krajowymi a transgranicznymi (motyw 4

dyrektywy).

Nie jest możliwe zagwarantowanie istnienia tej równości poprzez

wprowadzenie jednostronnego zwolnienia przez RP bez jednoczesnego zapewnienia, że

pozostałe państwa członkowskie stosować będą analogiczne zasady w stosunku do

polskich spółek komandytowych i komandytowo-akcyjnych.

Przyznanie zwolnienia

określonego w art. 21 ust. 3 ustawy CIT podmiotom innym niż wymienione

w załączniku do ww. dyrektywy będzie możliwe dopiero po uprzednim dokonaniu

zmiany tego załącznika;

Art. 1 pkt 16 – (zmiana dotycząca art. 22)

– ust. 1a–1e – dodaje się kolejne jednostki redakcyjne 1a–1e, które przewidują

przyznanie komplementariuszom prawa do odliczania, w okresie nieprzekraczającym

kolejnych 5 lat podatkowych, podatku zapłaconego przez spółki S.K. i S.K.A., w części,

w jakiej zapłacony przez S.K. lub S.K.A. podatek ekonomicznie obniżał wypłacony

komplementariuszowi zysk ze spółki; limity przysługujące wspólnikowi z tytułu

uczestnictwa w różnych S.K. lub S.K.A. nie będą podlegać sumowaniu;

– ust. 4 (wprowadzenie do przepisu) – zmiana ma na celu wyłączenie ze zwolnienia

dochodów uzyskanych przez komplementariusza, które podlegają pod regulację

określoną w ust. 1a–1e;

– ust 4 pkt 1 – zmiana ma na celu dostosowanie przepisów do wykorzystywanej

Art. 1 pkt 17 – (zmiana dotycząca art. 25)

– ust. 5b – zmiana polega na wykreśleniu odwołania do S.K. i S.K.A.; zmiana ma na

CIT;

– ust. 13 pkt 2 i 4 – zmiana porządkująca, uwzględniająca zmianę zakresu

podmiotowego ustawy CIT;

Art. 1 pkt 18 – (zmiana dotycząca art. 26)

– ust. 1 – przepis przewiduje, iż płatnik, którym będzie S.K. i S.K.A., zobowiązany

będzie przy poborze podatku należnego od komplementariusza z tytułu wypłaty z zysku

do stosowania odliczenia z art. 22 ust. 1a–1e ustawy CIT;

16

– ust. 2 – zmiana przepisu polega na wskazaniu, od jakiej daty liczy się 14-dniowy

termin, w ciągu którego płatnik jest zobowiązany pobrać podatek w razie przeznaczenia

dochodu na podwyższenie kapitału zakładowego, w przypadku gdy z podwyższeniem

tego kapitału nie wiąże się wymóg jego rejestracji; zmiana ta związana jest

z rozszerzeniem zakresu podmiotowego przepisu art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy CIT na

będące podatnikami spółki niemające osobowości prawnej;

Art. 1 pkt 19 – (zmiana dotycząca załącznika nr 3 do ustawy) – zmiana załącznika

stanowi konsekwencję nadania nowego brzmienia art. 12 ust. 11 ustawy CIT;

(art. 2)

Art. 2 pkt 1 – (zmiana dotycząca art. 5a)

– pkt 28 – zdefiniowane zostało pojęcie „spółka”.

Zmiana wynika z objęcia

opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób prawnych S.K. i S.K.A.;

Art. 2 pkt 2 – (zmiana dotycząca art. 5b)

pojęcia „spółka niebędąca osobą prawną”, oznaczającego spółkę niebędącą podatnikiem

podatku dochodowego; zmiana ta ma charakter redakcyjny i nie wpływa na zmianę

treści normy prawnej;

Art. 2 pkt 3 – (zmiana dotycząca art. 9)

– ust. 6 – zmiana związana jest objęciem opodatkowaniem podatkiem dochodowym od

osób prawnych dochodów S.K. i S.K.A. Do przychodów z „kapitałów pieniężnych”

zaliczane będą również przychody z odpłatnego zbycia ogółu praw i obowiązków oraz

przychody z tytułu objęcia w zamian za wkład niepieniężny ogółu praw i obowiązków

w spółkach niebędących osobami prawnymi, będących podatnikiem podatku

17

rozliczane na ogólnych zasadach, na podstawie art. 9 ust. 3;

Art. 2 pkt 4 – (zmiana dotycząca art. 9a)

Art. 2 pkt 6 – (zmiana dotycząca art. 17)

– ust. 1 pkt 4 wprowadzenie do wyliczenia – zmiana ma na celu dostosowanie treści

tego przepisu do zaproponowanego w ustawie nazewnictwa;

– ust. 1 pkt 4 lit. c i d – zmiana polega na dostosowaniu treści tych przepisów do

zaproponowanego w ustawie nazewnictwa;

nowej, wykorzystywanej w ustawie ujednoliconej siatki pojęć, takich jak „spółka”,

„wspólnicy”; zmiana ma na celu objęcie zakresem tych regulacji wszystkich spółek

niemających osobowości prawnej, będących podatnikami podatku dochodowego

wkładu niepieniężnego wskazanej w umowie spółki.

Zmiana w ust. 2 odsyła do

odpowiedniego stosowania w tym zakresie art. 19 ustawy PIT, co oznacza, że wysokość

przychodu podlega weryfikacji do wartości rynkowej;

18

w pkt 9a, oraz rozszerzeniu zakresu podmiotowego przepisu;

Art. 2 pkt 7 – (zmiana dotycząca art. 21)

w ustawie CIT, w tym na S.K. i S.K.A.;

– ust. 1 pkt 51 – zmiana ma na celu objęcie zakresem regulacji zwrotu dopłat

wniesionych do spółek niebędących osobami prawnymi, będących podatnikiem podatku

dochodowego, w tym S.K. i S.K.A., do wysokości wniesionych dopłat;

– ust. 1 pkt 105 – zmiana polega na rozszerzeniu zakresu regulacji na dochody ze zbycia

udziałów w spółce niebędącej osobą prawną będącej podatnikiem podatku

dochodowego, w tym S.K. i S.K.A., które przez zbywającego zostały nabyte w drodze

spadku lub darowizny – w części zapłaconego z tego tytułu podatku od spadków

i darowizn;

z tytułu wniesionych do spółki niebędącej osobą prawną, będącej podatnikiem podatku

Art. 2 pkt 8 – (zmiana dotycząca art. 22)

– ust. 1e wprowadzenie do wyliczenia, pkt 2, 3 i 5 – zmiana dostosowawcza polegająca

Art. 2 pkt 9 – (zmiana dotycząca art. 22g )

19

– ust. 1 pkt 5, ust. 14b – zmiana dostosowawcza podlegająca na rozszerzeniu zakresu

Art. 2 pkt 10 – (zmiana dotycząca art. 22h ust. 3b) – zmiana dostosowawcza – polega na

Art. 2 pkt 11 – (zmiana dotycząca art. 22k ust. 11 i 13) – zmiana ma na celu

Art. 2 pkt 12 – (zmiana dotycząca art. 23)

– ust. 1 pkt 9a – dodanie pkt 9a ma na celu uzupełnienie regulacji z pkt 9; dodanie

przychodów odsetek wypłacanych przez spółki niebędące osobami prawnymi na rzecz

– ust. 1 pkt 10 – zmiana polegająca na zastąpieniu pojęć „spółka cywilna i osobowa

– ust. 1 pkt 38c – zmiana ma celu dostosowanie przepisów do wykorzystywanej

20

Art. 2 pkt 13 – (zmiana dotycząca art. 23b ust. 3) – zmiana ma na celu uwzględnienie

Art. 2 pkt 14 – (zmiana dotycząca art. 24)

– ust. 5 pkt 1a, 1b, ust. 5e – zmiana polega na uzupełnieniu katalogu z art. 24 ust. 5

PIT;

pojęciowej;

– ust. 5 pkt 9 – dodano przepis rozszerzający katalog przychodów z tytułu udziału

w zyskach osób prawnych o przychody z tytułu odsetek od udziału kapitałowego,

zdefiniowane w art. 53 k.s.h., wypłacane na rzecz wspólników spółek niebędących

osobami prawnymi będących podatnikami podatku dochodowego;

– ust. 5 pkt 3, 4 i 8 oraz ust. 8 – zmiana przepisów polega na dostosowaniu treści

– ust. 17 i 18 – zmiana ma na celu zastąpienie pojęcia „spółki mające osobowość

prawną” pojęciem „spółki kapitałowe”;

Art. 2 pkt 15 – (zmiana dotycząca art. 30a ust. 6a – 6e) – dodaje się kolejne jednostki

21

podlegać sumowaniu.

Art. 2 pkt 16 – (zmiana dotycząca art. 30b ust. 1, ust. 2 pkt 4 i 5, ust. 4 oraz ust. 6) –

pojęciowej związanej z rozszerzeniem zakresu podmiotowego w ustawie CIT oraz

Art. 2 pkt 17 – (zmiana dotycząca art. 41)

– ust. 4e – zmiana mająca na celu wskazanie, iż spółki niebędące osobami prawnymi

będące podatnikami podatku dochodowego są zobowiązane jako płatnik, w przypadku

– ust. 5 – zmiana przepisu polega na dookreśleniu, od jakiej daty liczy się 14-dniowy

Art. 2 pkt 18 – (zmiana dotycząca art. 44 ust. 7b, 7g pkt 1 i ust. 11) – zmiana ma na celu

zastąpienie pojęcia „spółka niemająca osobowości prawnej” pojęciem „spółka

Art. 3 – (zmiana dotycząca art. 2 pkt 3 lit. a i b) – zmiana przepisu ma wyłącznie na celu

uwzględnienie zmiany zakresu podmiotowego ustawy CIT o S.K. i S.K.A.; w związku

z tym lit. a art. 2 pkt 3 uzupełniono o S.K. i S.K.A., a z lit. b art. 2 pkt 3 wykreślono

wspólników tych spółek;

22

Przepisy przejściowe i końcowe (art. 4–10)

Art. 4 – w ust. 1 wprowadzono zasadę, zgodnie z którą przepisy ustawy PIT i CIT,

w brzmieniu nadanym ustawą zmieniającą, związane z nadaniem S.K. oraz S.K.A.

obrotowego tych spółek rozpoczynającego się pod dniu 31 grudnia 2013 r.

W sytuacji

zmieniającej i jej rok obrotowy nie będzie pokrywał się z rokiem kalendarzowym,

a także gdy S.K. lub S.K.

A po tym dniu dokona zmiany roku obrotowego S.K. lub

S.K.A. będą zobowiązane do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia

sprawozdania finansowego na dzień 31 grudnia 2013 r.

W takim przypadku pierwszy

rok podatkowy spółki rozpocznie się z dniem 1 stycznia 2014 r. i trwać będzie do końca

przyjętego roku obrotowego (ust. 2).

Art. 5 – celem wprowadzenia przepisu jest stworzenie takiego stanu prawnego,

w którym skutki ekonomiczne u wspólnika S.K. i komplementariusza S.K.A. dotyczące

prawa do rozliczania strat, pozostałyby niezmienione w możliwie szerokim zakresie.

Straty z działalności gospodarczej powstałe przed dniem, od którego stosuje się

przepisy ustawy związane z nadaniem S.K. i S.K.A. podmiotowości prawno-

w spółce komandytowej i spółce komandytowo-akcyjnej w poszczególnych latach

odliczona zgodnie z ogólnymi zasadami rozliczania strat z działalności gospodarczej.

Na analogicznych zasadach będzie rozliczana strata przez wspólnika S.K. albo

komplementariusza S.K.A. będących podatnikami podatku dochodowego od osób

fizycznych, którzy przed tym dniem ponieśli straty z działów specjalnych produkcji

rolnej.

związane z nadaniem S.K. i S.K.

A podmiotowości prawno-podatkowej, okres pięciu lat

przewidziany na rozliczanie strat liczyć należy począwszy od roku następującego po

Art. 6 – treść tych przepisów jest konsekwencją nadania S.K. i S.K.A. statusu podatnika

podatku dochodowego od osób prawnych.

Celem przepisu jest uniknięcie ponownego

23

opodatkowania dochodów wspólników z tytułu udziału (akcji) w S.K. i S.K.A.

w momencie likwidacji spółki, wystąpienia wspólnika ze spółki lub odpłatnego zbycia

udziału (akcji) w spółce, w tym poprzez wniesienie tego udziału (akcji) do innej spółki

będącej podatnikiem podatku dochodowego lub do spółdzielni.

Art. 7 – przepisy stanowią realizację zasady niedziałania prawa wstecz oraz zachowania

praw nabytych w stosunku do zysku wypracowanego w S.K. oraz S.K.A. przed dniem

1 stycznia 2014 r.

W tym celu wprowadzają wyłączenie ze stosowania przepisów art. 1

i 2 ustawy zmieniającej tego zysku, z wyjątkiem zysku przypadającego na

akcjonariusza.

Zasada ta dotyczy również odpowiednio podmiotów powstałych

Przepis przewiduje również wyłączenie ze zwolnienia z opodatkowania dywidend

i innych przychodów z udziału w zyskach S.K.A. zysków wypłaconych po dniu wejścia

w życie niniejszej ustawy, lecz osiągniętych przed dniem 1 stycznia 2014 r.

Ma to

przeciwdziałać sytuacji, w której zwolnienie przyznawane byłoby w odniesieniu do

zysków wcześniej nieopodatkowanych, ani na poziomie S.K.A., ani na poziomie

akcjonariusza.

Jednocześnie, w celu wyeliminowania potencjalnych wątpliwości

dotyczących określenia części zysku, jaka korzysta ze zwolnienia, wprowadza się

zasadę, iż zysk wypłacany po dniu 1 grudnia 2014 r. w pierwszej kolejności jest

zyskiem osiągniętym przed tą datą.

Art. 8 – przepis ust. 1 wprowadza zasadę kontynuacji przez S.K. i S.K.A. rozliczeń

podatkowych dotyczących zdarzeń, jakie miały miejsce odpowiednio przed dniem

1 stycznia 2014 r.

Chodzi o kontynuację podatkowej wyceny własnych składników

majątkowych i zdarzeń mających wpływ na rozliczenia w podatkach dochodowych.

Przepis ust. 2 przewiduje, iż wspólnicy S.K. i S.K.A., którzy przed tym dniem

S.K. albo S.K.A., zachowają w dalszym ciągu prawo do tych odliczeń (na zasadach

przewidzianych w art. 18b ustawy CIT oraz art. 26c ustawy PIT).

Przepis ust. 3 przewiduje kontynuację rozliczenia przez wspólników S.K. i S.K.A.

że wspólnicy S.K. i S.K.A. będą zobowiązani do „spłaty kredytu podatkowego” na

24

dotychczasowych zasadach, a jednocześnie nie będą do nich miały zastosowania

przepisy o utracie prawa do zwolnienia.

Art. 9 – zmiana ma na celu realizację zasady niedziałania prawa wstecz w stosunku do

spółek komandytowych i komandytowo-akcyjnych, które przed dniem wejścia w życie

ustawy otrzymały pożyczki od podmiotów powiązanych w sposób wskazany w art. 16

ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy CIT.

W związku z tym proponuje się wyłączenie stosowania

nowego brzmienia tych przepisów w stosunku do pożyczek udzielonych tym

podmiotom, w przypadku, w którym kwota udzielonej podatnikowi pożyczki (kredytu)

ustawy.

W takim przypadku, tj. kiedy kwota udzielonej pożyczki (kredytu) zostałaby

pkt 60 i 61 ustawy CIT nie będą miały zastosowania.

Art. 10 – przepis przewiduje odroczenie wejścia w życie przepisów ustawy zmieniającej

w stosunku do podatników, dla których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy.

Odroczenie nie znajduje zastosowania do przychodów i kosztów uzyskania

przychodów, których źródłem jest udział w S.K. i S.K.A., z wyjątkiem przychodów

Art. 11 – Przepis określa datę wejścia w życie przepisów ustawy zmieniającej na dzień

1 stycznia 2014 r.

Wyjątek stanowi przepis wymieniony w art. 4 ust. 2, który wejdzie

Przepisy ustawy nie podlegają notyfikacji zgodnie z trybem określonym

25

OCENA SKUTKÓW REGULACJI

Projektowana ustawa bezpośrednio dotyczy S.K. i S.K.A. mających siedzibę lub zarząd

Szacuje się, że objęcie S.K.A. opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób

podatku w pierwszym roku obowiązywania regulacji w kwocie ok. 294 mln zł, w tym

dochodów budżetu państwa w kwocie 227 mln zł, a dochodów jednostek samorządu

terytorialnego w kwocie 67 mln zł.

W okresie od 2003 r. do 2012 r. nastąpił wzrost liczby S.K.A. w Polsce.

W latach 2010

i 2011 odnotowano wzrost (r/r) rzędu 46% i 42%, jednak najwyższy w 2012 r., tj. 88%.

Rok

3

Liczba S.K.A. 19 27 49 123 284 570 745 1 089 1 548 2 908

Źródło: MS

Zauważalny wzrost liczby zakładanych S.K.A. nastąpił po roku 2007, przy czym

najbardziej dynamiczny wzrost nastąpił w ostatnich latach, tj. w okresie kiedy

podatnikom znane były korzystne orzeczenia NSA w zakresie omawianego zagadnienia.

Tendencja ta nasiliła się po wydaniu uchwały NSA z dnia 16 stycznia 2012 r.

W okresie

tj. 47% wszystkich S.K.A. funkcjonujących w dniu 31 grudnia 2012 r.

Dane te świadczą

o dużym prawdopodobieństwie tego, iż to możliwość optymalizacji podatkowej była

czynnikiem odgrywającym wyłączną lub decydującą rolę w podejmowaniu przez

podatników decyzji o założeniu S.K.A. Oceniając skutek finansowy, uwzględniono

więc obecne preferencje podatkowe S.K.A. wynikające m.in. z orzeczenia NSA

w zakresie omawianego zagadnienia.

3

Stan w ostatnim dniu okresu sprawozdawczego.

26

W celu oszacowania skutków finansowych włączenia S.K.A. do zakresu podmiotowego

ustawy CIT przyjęto liczbę podmiotów z ostatniego okresu sprawozdawczego oraz

dochód w kwocie 0,8 mln zł, tj. na poziomie przeciętnego dochodu podatników CIT

(bez banków i pozostałych instytucji finansowych) z rozliczenia za 2011 r.

Dokonując

oszacowania, wzięto pod uwagę projektowane regulacje w zakresie możliwości

dokonywania przez komplementariuszy będących zarówno osobami prawnymi, jak

i osobami fizycznymi, potrącenia od podatku z tytułu udziału w zysku S.K.A., podatku

zapłaconego przez spółkę w części odpowiadającej udziałowi w zysku

komplementariusza.

Wzięto też pod uwagę, że w przypadku akcjonariuszy będących

osobami prawnymi znajdzie zastosowanie zwolnienie z dyrektywy.

Uwzględniono

również fakt, że w 2014 r.

S.K.A. zapłaciłyby zaliczki na podatek dochodowy z tytułu

prowadzonej działalności gospodarczej za jedenaście miesięcy roku podatkowego.

W przypadku gdy konsekwencją projektowanej regulacji będzie przekształcenie S.K.A.

powstałych w celu dokonania optymalizacji podatkowej w inną formę prowadzenia

działalności, szacowany wzrost dochodów sektora finansów publicznych może okazać

się niższy.

Objęcie S.K. opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób prawnych nie wpłynie

na wysokość dochodów sektora finansów publicznych z tytułu podatku dochodowego.

CIT w zależności od rodzaju podmiotu, na poziom spółki.

Dodatkowo w przypadku,

gdy komandytariuszem będzie osoba fizyczna, można spodziewać się dodatkowych

Podobnie jak w przypadku S.K.A. w analizowanym okresie obserwowany jest wzrost

zainteresowania tą formą prowadzenia działalności.

Największy wzrost liczby S.K., bo

wynoszący 50%, 62% i 48%, odnotowano w latach 2006–2008.

Rok

4

4

Stan w ostatnim dniu okresu sprawozdawczego.

27

Liczba S.K. 535 789 1 057 1 581 2 569 3 813 5 023 6 46 8 30 10 604

Źródło: MS

Nie przewiduje się wzrostu obciążeń administracyjnych związanych z wprowadzeniem

dwupoziomowego opodatkowania dochodów uzyskiwanych przez wspólników

prowadzących działalność gospodarczą w formie S.K.A. i S.K. W niektórych sytuacjach

może dojść do zmniejszenia tych obowiązków.

Należy bowiem zauważyć, że już

obecnie zarówno S.K.A., jak i S.K., zobligowane są do prowadzenia ewidencji

księgowej zgodnie z ustawą o rachunkowości, a na samych udziałowcach spoczywa

obowiązek składania odrębnych zeznań podatkowych z osiągniętego przez nich

dochodu i zapłaty należnego podatku.

Na gruncie obecnego projektu to na samej spółce

będzie ciążył obowiązek złożenia zeznania.

Również na spółce będzie ciążył obowiązek

poboru podatku z tytułu wypłaty wspólnikom zysku.

Projektowane rozwiązania nie wpłyną na poziom wydatków sektora finansów

publicznych, w tym wydatków budżetu państwa oraz wydatków jednostek samorządu

terytorialnego.

Wdrożenie i realizacja projektowanej ustawy nastąpi w ramach obecnych kosztów

funkcjonowania administracji podatkowej.

3.

Konsultacje społeczne

1) Business Centre Club

2) Pracodawcy Rzeczypospolitej Polskiej

3) Polska Rada Biznesu

4) Krajowa Izba Gospodarcza

5) Polska Konfederacja Pracodawców Prywatnych „Lewiatan”

6) Trójstronna Komisja ds. Społeczno-Gospodarczych

7) Związek Banków Polskich

8) Krajowa Izba Radców Prawnych

9) Krajowa Izba Biegłych Rewidentów

10) Krajowa Rada Doradców Podatkowych

11) Stowarzyszenie Księgowych w Polsce – Zarząd Główny

12) Polska Izba Ubezpieczeń

13) Związek Rzemiosła Polskiego

28

14) Izba Gospodarcza Towarzystw Emerytalnych

15) Izba Zarządzających Funduszami i Aktywami

16) Przewodniczący Ogólnopolskiego Porozumienia Związków Zawodowych

(OPZZ)

17) Przewodniczący Niezależnego Samorządnego Związku Zawodowego

„Solidarność”

18) Forum Związków Zawodowych – Zarząd Główny

19) Polska Izba Handlu

20) Centrum Cen Transferowych

21) Krajowy Depozyt Papierów Wartościowych

22) Giełdy Papierów Wartościowych

23) Związek Polskiego Leasingu

24) Izba Domów Maklerskich

25) Polskie Stowarzyszenie Inwestorów Kapitałowych.

Terytorialnego.

Projekt uzyskał pozytywną opinię tej Komisji.

w Biuletynie Informacji Publicznej z chwilą przekazania do uzgodnień z członkami

Rady Ministrów.

Od tego momentu każdy zainteresowany miał możliwość zgłosić

uwagi do projektu ustawy (art. 7 ust. 1 ww. ustawy).

Na podstawie ustawy

zainteresowania uczestnictwem w pracach nad projektem.

Spośród wyżej wymienionych podmiotów uwagi do regulacji przewidującej

upodmiotowienie na gruncie CIT spółki komandytowo-akcyjnej oraz spółki

komandytowej przekazali następujący partnerzy społeczni:

1) Business Centre Club (BBC)

2) Polska Konfederacja Pracodawców Prywatnych „Lewiatan” (PKPP „Lewiatan”)

3) Związek Banków Polskich (ZBP)

4) Krajowa Izba Radców Prawnych (KIRP)

5) Krajowa Rada Doradców Podatkowych (KRDP)

29

7) Izba Zarządzających Funduszami i Aktywami (IZFiA).

Uwagi w zakresie ww. regulacji zgłosiła również Polska Orgnizacja Handlu

i Dystrybucji (POHiD).

Część partnerów społecznych popiera kierunek proponowanych zmian (SKwP i ZBP),

wskazując jednocześnie na potrzebę przyjęcia podejścia o charakterze systemowym

i w tym celu rozszerzenia zakresu proponowanych zmian o pozostałe spółki osobowe

(ZBP).

Z drugiej zaś strony przedstawiano stanowiska negatywne sprzeciwiające się

w szczególności zmianom dotyczącym S.K., oceniając ją jako niepotrzebną,

nakierowaną wyłącznie na zwiększenie obciążeń podatkowych przedsiębiorców (a nie

na przeciwdziałanie „optymalizacji podatkowej”), jak również niezgodną z praktyką

większości państw, która traktuje S.K. jako spółkę transparentną.

Przeciwko

rozwiązaniu zaproponowanemu w projekcie wysuwane są liczne zarzuty natury prawnej

(niezgodność z Konstytucją, prawem UE) oraz gospodarczej (zmniejszenie inwestycji

zagranicznych, zmniejszenie możliwości prowadzenia przedsięwzięć innowacyjnych,

wyeliminowanie tego typu spółek z rynku z uwagi na nieopłacalność prowadzenia

działalności, tj. podwójne opodatkowanie, mimo że prowadzenie działalności w tej

formie zapewnia liczne korzyści biznesowe, regres na rynku FIZ).

Krytycznie odnosząc się do propozycji przepisu wprowadzającego dwupoziomowe

opodatkowanie zysków S.K. i S.K.

A partnerzy społeczni proponują wprowadzenie

zwolnienia z podatku wypłaty dywidendy lub bieżące opodatkowanie akcjonariuszy,

a nie samej spółki.

Zasadnicze zarzuty w zakresie niezgodności z Konstytucją koncentrują się na

naruszeniu zasady równości wobec prawa:

a) S.K. w stosunku do innych spółek osobowych,

b) komandytariusza w stosunku do wspólników innych spółek osobowych

– z uwagi na takie same zasady wypłaty zysku oraz charakter udziału wspólników

w spółce,

c) S.K.

A i S.K. w stosunku do spółek kapitałowych (niewłączanie ich do przepisów

dotyczących podatkowej grupy kapitałowej, wymiany udziałów, jak również

przepisów dyrektyw UE).

30

Ponadto podnoszone są zarzuty naruszenia zasad: pewności prawa, lojalności, ochrony

prawa wstecz, swobody prowadzenia działalności gospodarczej (znaczne ograniczenie

liczby dostępnych form spółek) oraz zarzuty dotyczące przepisu przewidującego

skrócenie roku obrotowego S.K. i S.K.A. oraz braku przepisów przejściowych.

W zakresie mechanizmu odliczania na poziomie komplementariusza podatku

zapłaconego przez S.K.A. lub S.K. zgłoszono postulat rezygnacji z 5-letniego limitu

czasowego w stosowaniu tego mechanizmu.

Stanowisko projektodawcy:

Wiele z uwag o charakterze ogólnym kwestionuje zmiany wyłącznie poprzez

przywołanie korzyści, jakie wiążą się dla przedsiębiorców i gospodarki

z funkcjonowaniem mechanizmu pozwalającego na bieżące nieopodatkowywanie

dochodów (niewymagającego ponadto notyfikacji jako pomocy publicznej).

Tego typu

argumenty pozostają w sprzeczności z istotą proponowanych zmian dotyczących

S.K.A., przez co nie mogą zostać uwzględnione.

Podzielić można natomiast pogląd

o zróżnicowanym „charakterze gatunkowym” zmian w odniesieniu do S.K. i S.K.A.

Obecny stan prawny w zakresie S.K.A. powoduje, iż spółka ta jest podstawowym

wehikułem unikania bieżącego opodatkowania dochodów.

Nie ma zatem żadnych

wątpliwości, że projektowane zmiany służą wyeliminowaniu optymalizacji podatkowej.

W zakresie zaś dotyczącym S.K. preferencyjne opodatkowanie (rozpatrywane

w odniesieniu do spółek kapitałowych) wynika z rozwiązań o charakterze systemowym.

Pomimo bowiem istnienia ograniczenia odpowiedzialności komandytariusza do

wysokości sumy komandytowej, korzysta on z przywileju opodatkowania dochodów

osiąganych z tytułu działalności gospodarczej wyłącznie na jednym poziomie.

Rozwiązania te stanowią zatem zachętę do przekształcania spółek kapitałowych w S.K.

w celu zmniejszenia poziomu opodatkowania.

Uwzględniając jednak sytuację ustrojową

tych spółek, brak jest podstaw prawnych do różnicowania sytuacji prawno-

-podatkowej wspólników S.K. i S.K.A.

Zgodnie z przyjętymi przez projektodawcę założeniami w stosunku do zysków

otrzymywanych przez komplementariuszy S.K. i S.K.A. przewidziano mechanizm

unikania dwupoziomowego opodatkowania dochodów generowanych przez S.K.

i S.K.A. Różnica w opodatkowaniu wspólników spółek jawnych i partnerskich

31

w stosunku do komplementariuszy S.K. i S.K.A. sprowadza się zatem wyłącznie do

różnic w przyjętej technice legislacyjnej opodatkowania tych dochodów na poziomie

spółki albo jej wspólników, a nie w zakresie opodatkowania dochodów tych spółek,

w części przypadającej na wspólników ponoszących nieograniczoną odpowiedzialność

za zobowiązania spółki.

Nie zasługuje na uwzględnienie propozycja alternatywnego podejścia polegającego na

bieżącym opodatkowaniu akcjonariuszy S.K.A., gdyż nie rozwiązuje ona problemu

związanego z optymalizacją wykorzystującą struktury z udziałem FIZ.

Nie jest również

możliwe zaakceptowanie postulatu zwolnienia z opodatkowania wypłacanych

dywidend, gdyż jej uwzględnienie stworzyłoby stan nierówności w ramach zasad

opodatkowania wspólników/akcjonariuszy podatników CIT (względem akcjonariuszy

S.A. i udziałowców sp. z o.o.).

W szczególności dotyczyłoby to wspólników będących

osobami fizycznymi.

Problem w mniejszym stopniu dotyczy zaś wspólników będących

podatnikami CIT.

Już obecnie projekt przewiduje bowiem, że akcjonariusz S.K.A.

i komandytariusz S.K. korzystać będą ze zwolnienia przewidzianego w art. 22 ust. 4

ustawy CIT.

Należy podkreślić – na co zwracała uwagę w swej opinii Rada Legislacyjna – iż nie ma

przeszkód natury konstytucyjnej, systemowej do zróżnicowania zasad opodatkowania

w ramach spółek osobowych.

Tego rodzaju zróżnicowanie w pewnym stopniu już

istnieje w systemie podatku dochodowego – w zakresie dotyczącym katalogu

podmiotów, które mogą być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem od przychodów,

a także prowadzić podatkową książkę przychodów i rozchodów.

W ocenie

projektodawcy przewidziane w k.s.h. rozwiązania odnośnie zasad podziału zysku nie

mogą przesądzać o kształcie przepisów podatkowych.

Wywodzenie z nich

systemowych różnic w zasadach opodatkowania akcjonariusza S.K.A.

i komandytariusza S.K. nie jest zasadne.

Przyjmując, że k.s.h. jest w tym zakresie

wyznacznikiem do konstruowania rozwiązań podatkowych, należy zauważyć, iż status

akcjonariusza i komandytariusza jest zbliżony na gruncie prawa handlowego.

Chodzi

w szczególności o oparcie uczestnictwa tych podmiotów w spółkach osobowych

w większym stopniu na elemencie kapitałowym, czego wyraz stanowi zakres

odpowiedzialności wspólników oraz ich uczestnictwa w tych spółkach.

32

Niewłączanie S.K. i S.K.A. do zakresu podmiotowego przepisów o podatkowych

grupach kapitałowych (PGK) wynika ze specyfiki tych spółek, polegającej na braku

kapitału zakładowego (S.K.) lub istnieniu obok kapitału zakładowego innego kapitału

w ramach kapitału podstawowego (S.K.A.).

Powodowało to niemożność stosowania

wprost regulacji odnoszących się do procentowego udziału w takim kapitale.

W odniesieniu do zastrzeżeń dotyczących dyrektyw UE należy podkreślić, iż S.K.A.

i S.K. przyznano w projekcie te preferencje, do których nadania jest uprawniony

jednostronnie ustawodawca krajowy (i które nie skutkują opodatkowaniem na wyższym

poziomie w innym państwie).

Uwzględnienie pozostałych zastrzeżeń w tym zakresie

wymaga zmiany załączników do dyrektyw UE.

Większość z zarzutów dotyczących zasad konstytucyjnych jest w sposób oczywisty

niezasadna.

Największe wątpliwości wywołała propozycja art. 10 projektu

dotycząca skrócenia roku obrotowego S.K. i S.K.A. mających rok obrotowy inny niż

kalendarzowy.

Uwzględniając zgłaszane zastrzeżenia oraz cel regulacji art. 10, jakim

skorzystania z przedłużonego okresu obowiązywania preferencyjnych zasad,

zaproponowano w odniesieniu do S.K. i S.K.A. wprowadzenie zapisu, zgodnie z którym

zmieniającej.

Pozwoli to na pogodzenie interesów podmiotów prowadzących

działalność w perspektywie roku obrotowego z celami regulacji.

W ocenie projektodawcy zaproponowany termin 5 lat na skorzystanie z prawa do

odliczenia podatku zapłaconego przez S.K. i S.K.

A jest terminem stosunkowo długim

i pozwala na realizację tego prawa bez uszczerbku dla strategii gospodarczej

realizowanej przez spółkę.

Zaproponowane w projekcie rozwiązanie zostało powiązane

z terminami przedawnienia zobowiązań podatkowych w celu zapewnienia skutecznego

mechanizmu weryfikowania wysokości odliczanego podatku.

Wejście w życie przepisów niniejszej ustawy, w krótkim terminie, powinno pozostać

bez wpływu na rynek pracy.

W dłuższym terminie, w związku z przywróceniem

równych warunków konkurencji pomiędzy podmiotami gospodarczymi, nastąpi

stopniowy wzrost zatrudnienia.

33

Projektowane zmiany powinny uzupełnić inne działania zmierzające do ograniczenia

zjawiska agresywnego planowania podatkowego wykorzystywanego przez część

podatników.

W efekcie doprowadzić to może do poprawy warunków rozwoju

przedsiębiorczości i wzrostu konkurencyjności gospodarki, z którego skorzystają

wszyscy podatnicy.

W związku z tym, iż planowanie podatkowe jest głównie domeną podmiotów

zlokalizowanych w dużych ośrodkach miejskich, na wejściu w ż ycie projektowanej

regulacji powinny skorzystać w szczególności przedsiębiorstwa prowadzące działalność

na terenach słabiej zurbanizowanych.

09/11r


text:
Zgodnie z najnowszym raportem ONZ, szeroka dostępność Internetu oraz telefonów komórkowych sprawia, że technologiczna przepaść pomiędzy bogatymi, a biednymi krajami powoli się zmniejsza.

Liczba użytkowników telefonów komórkowych w krajach rozwijających się w ciągu ostatnich 5 lat, uległa potrojeniu i ogółem stanowi obecnie połowę wszystkich posiadaczy komórek na świecie.

„Zwłaszcza w Afryce, gdzie liczba osób korzystających z telefonów komórkowych wzrosła najbardziej, jest dzięki temu szansa na poprawę sytuacji ekonomicznej ogółu społeczeństwa” - można przeczytać w raporcie.

Dla małych firm w biednych krajach, telefony komórkowe stanowią główny środek komunikacji, obniżając w ten sposób koszty oraz prędkość transakcji biznesowych.

Jeśli chodzi o dostępność Internetu, kraje rozwinięte mają wciąż ogromną przewagę.

Jednak w 2002 roku bogate społeczeństwa posiadały 10 razy więcej internautów niż biedne, podczas gdy w 2006 roku tylko 6 razy.

Tym niemniej, w tym samym okresie różnica w dostępie do szerokopasmowego Internetu powiększyła się.